| 2005会计专业技术资格中级会计二冲刺试题（1） | | | | 2005-05-19 09:44:00 中国会计师网 | |
一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案，多选、错选、不选均不得分。)
1、甲企业2002年2月1日欠乙企业货款100万元，到期日为2002年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2002年5月20日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。
A、2002年5月20日 B、2002年5月1日 C、2002年5月30日 D、2002年2月1日
正确答案:A
解析:债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。此题选择“A”正确。
2、对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是（ ）
A、直接调整净损益项目 B、调整本期相关项目
C、调整前期相同的相关项目 D、不作任何调整
正确答案:B
解析:应直接调整本期相关项目。
3、债务人以固定资产清偿债务的业务，不应通过（ ）科目核算。
A、固定资产清理 B、固定资产 C、待处理财产损溢 D、累计折旧
正确答案:C
解析:不应通过待处理财产损溢科目核算。
4、某公司2002年度实现利润总额为200万元，当年在管理费用中列支的业务招待费超标10万元，由于会计核算采用的折旧方法与税法规定不同使企业2002年度固定资产少提折旧10万元。该公司采用债务法核算所得税业务，企业所得税税率为33％。该公司2002年度的净利润为（ ）万元。
A、134 B、127．4 C、140．6 D、130．7
正确答案:D
解析:应纳税所得额＝200＋10－10＝200万元，应交所得税＝200×33％＝66万元，递延税款贷方发生额＝10×33％＝3．3万元，所得税费用本期发生额＝66＋3．3＝69．3万元，2002年净利润＝200－69．3＝130．7万元
5、会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的（ ）。
A、变更年度期初留存收益
B、变更年度期初未分配利润应有金额与现有金额的差额
C、变更年度资产总额的变化
D、变更年度期初留存收益应有金额与现有金额的差额
正确答案:D
解析:会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额的差额。
6、下列会计差错更正中，应对会计报表相关项目期初数进行调整的是（ ）。
A、发现本期少记一项经济业务
B、发现本期错记账户
C、发现上年行政管理部门少计提折旧500元
D、发现以前年度重大会计差错（不属于资产负债表日后事项）
正确答案:D
解析:本期发现前期的重大会计差错应调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。
7、某企业因违约于2001年11月被一客户起诉，原告提出索赔2000000元。2002年1月21日法院作出终审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿1500000元。在该企业2002年3月2日公布的2001年度的会计报表中，该赔偿金额应作为（ ）。
A、2001年度的调整事项处理 B、2002年度的管理费用处理
C、2001年度的非调整事项处理 D、2002年度的营业外支出处理
正确答案:A
解析:属于发生在资产负债表日后事项期间的或有事项，应作为2001年度的调整事项处理。
8、2002年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率为7％、6个月期限、到期还本付息的票据。8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，A公司同意 B公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价为120000元，评估确认的净价为95000元。假定设备于8月15日运往A公司，不考虑有关税费。在上述条件下，债务人应确认的资本公积为（ ）元。
A、5000 B、9500 C、5500 D、13500
正确答案:D
解析:债务人应确认的资本公积＝100000×（1＋7％÷2）－（120000－30000）＝13500元
9、某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为30％，“递延税款”科目贷方余额为120万元。本年适用的所得税税率为33％，本年发生可抵减时间性差异200万元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（ ）万元。
A、借方54 B、贷方78 C、借方78 D、借方48
正确答案:A
解析:本年“递延税款”借方发生额＝200×33％－120÷30％×3％＝54万元
10、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（ ）。
A、最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
B、最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
C、应该是自租赁开始日之日起至续租之日止的期间
D、不少于10年
正确答案:A
解析:如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。
二、多项选择题(以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案，多选、错选、不选均不得分。)
1、债务人应当披露与债务重组有关的信息包括( )。
A、债务重组方式
B、因债务重组而确认的资本公积总额
C、将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额
D、因债务重组而确认的债务重组收益金额
正确答案:ABC
解析:债务人应当披露下列与债务重组有关的信息：(1)债务重组方式；(2)因债务重组而确认的资本公积总额；(3)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额；(4)或有支出。无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。
2、如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括（ ）。
A、自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金
B、租赁届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
C、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
D、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项
E、承租人支付的履约成本
正确答案:AC
解析:自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。
3、某企业所得税采用债务法核算，下列项目中，使本期所得税费用增加的有（ ）。
A、本期应交所得税
B、本期发生应纳税时间性差异所产生的递延所得税负债
C、本期发生可抵减时间性差异所产生的递延所得税资产
D、本期转回前期确认的递延所得税资产
正确答案:ABD
解析:本期发生或转回的时间性差异均影响本期所得税费用，递延税款借方发生额使所得税费用减少，递延税款贷方发生额使所得税费用增加。
4、在非货币性交易准则中，下列说法正确的有（ ）。
A、支付补价的企业，应以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
B、收到补价的企业，当换出资产的公允价值小于其账面价值时，应确认非货币性交易损失
C、收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
D、在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者多项资产换入一项资产，或者多项资产换入多项资产，均按换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
正确答案:CD
解析:支付补价的企业，应以换出资产账面价值加以补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。收到补价的企业，当换出资产的公允价值大于账面价值时，应确认非倾向性交易收益，当换出资产的公允价值小于其账面价值时，不能确认非货币性交易损失。
5、下列事项中，属于非调整事项的是（ ）
A、资产负债表日后，已经存在的赔偿事项得到确定
B、企业一债务人在资产负债表日后突然遭受重大损失，致使企业大笔应收账款不能收回。
C、法庭对涉及本企业的诉讼案作出判决，此案在资产负债表日尚未发生
D、在资产负债表日后得到一财产清查时盘盈的固定资产的现时重置成本资料。
正确答案:BC
解析:调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。本题选项C属于非调整事项。
非调整事项是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。
6、以下属于会计政策变更的有（ ）。
A、外币折算由现行汇率法改为时态法 B、固定资产折旧年限改变
C、存货由先进先出法改为后进先出法 D、所得税核算由递延法改为债务法
正确答案:ACD
解析:请见书203页。
7、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成承租人最低租赁付款额的有（ ）。
A、租赁期内承租人每期支付的租金
B、租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项
D、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
正确答案:ABC
解析:如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：（1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止整个租赁期内每期支付的租金；（2）承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。（3）租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
8、“以前年度损益调整”贷方反映的内容有（ ）。
A、调整增加以前年度收益 B、调整增加以前年度亏损
C、调整减少以前年度亏损 D、调整减少的所得税
正确答案:ACD
解析:调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
9、企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。
A、关联方关系的性质 B、关联方交易的类型
C、关联方交易的金额 D、关联方交易的定价政策
正确答案:ABCD
解析:在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素（指交易金额、未结算金额、定价政策等）。
10、在对资产负债表日后调整事项进行处理时，需对相关会计报表进行调整。这些会计报表有（ ）。
A、资产负债表 B、利润表 C、利润分配表 D、现金流量表正表
正确答案:ABC
解析:资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。
三、判断题(判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止。)
1、无论所得税税率是否发生变化，按递延法计算的当期计入损益的所得税费用，与按债务法计算的结果相同。（ ）
正确答案:×
解析:在所得税税率没有改变的情况下，按递延法计算的当期计入损益的所得税费用，与按债务法计算的结果相同。
2、资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字的，还应在会计报表附注中进行披露。（ ）
正确答案:×
解析:资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
3、对初次发生的交易采用的会计政策，不属于会计政策的变更。（ ）
正确答案:√
4、按现行会计制度规定，期末各外币账户的外币金额按期末市场汇率折合为人民币的金额与外币账户的人民币金额的差额，均应计入当期损益。（ ）
正确答案:×
解析:有可能计入工程成本。
5、A公司和B公司投资组成合营企业C公司，A公司和B公司又投资组成合营企业D公司，则C公司和D公司具有关联方关系。（ ）
正确答案:×
解析:同受共同控制的两方或多方之间不具有关联方关系。
6、因非专门借款而发生的辅助费用，若符合资本化条件，应将其资本化，否则应当于发生当期确认为费用。（ ）
正确答案:×
解析:因非专门借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。
7、对融资租入的固定资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。（ ）
正确答案:×
解析:计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产可使用年限两者中较短的时间内计提折旧。
8、以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换属于非货币性交易（ ）。
正确答案:×
解析:准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，因此此项不属于货币性交易。
9、按照现行会计制度规定，对于融资租入的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧；其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用进行处理。 （ ）
正确答案:√
解析:融资租入的固定资产，可视为自有固定资产进行管理，因此，其计提折旧及修理费用的处理应采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策和费用处理方法。
10、资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告实际对外公布日之间。（ ）
正确答案:×
解析:资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。
四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
1、甲公司一台从1995年1月1日开始计提折旧的固定资产，其原值为50000元，预计净残值率为10%，按平均年限法计提折旧。会计规定折旧年限为3年，税法规定折旧年限5年。甲公司从1995年至1999年适用的所得税税率为：33%、33%、40%、30%、10%。假定甲公司1995年至1999年每年的税前会计利润均为200000元，无其他纳税调整项目。要求：分别用递延法和债务法对甲公司上述从1995年至1999年所得税业务进行会计处理（在递延法下，时间性差异的转销采用后进先出法）。
正确答案:按会计规定：甲公司1995年至1997年每年计提折旧15000元，1998年和1999年不提折旧。
按税法规定：甲公司1995年至1999年每年计提折旧为9000元。
（1）递延法
1995年：
借：所得税 66000
递延税款 1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税 67980
1996年：
借：所得税 66000
递延税款 1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税 67980
1997年：
借：所得税 80000
递延税款 2400（6000×40%）
贷：应交税金——应交所得税 82400
1998年：
借：所得税 60690
贷：递延税款 3390
应交税金——应交所得税 57300
（注：递延税款贷方发生额=6000×40%+3000×33%=3390元）
1999年：
借：所得税 22070
贷：递延税款 2970
应交税金——应交所得税 19100
（注：递延税款贷方发生额=3000×33%+6000×33%=2970元）
（2）债务法：
1995年：
借：所得税 66000
递延税款 1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税 67980
1996年：
借：所得税 66000
递延税款 1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税 67980
1997年：
借：所得税 79160
递延税款 3240
贷：应交税金——应交所得税 82400
（注：递延税款贷方发生额=12000×7%+6000×40%=3240元）
1998年
借：所得税 61800
贷：递延税款 4500
应交税金——应交所得税 57300
(注：递延税款贷方发生额为18000×10%+9000×30%=4500)
1999年：
借：所得税 21800
贷：递延税款 2700
应交税金——应交所得税 19100
（注：递延税款贷方发生额=9000×20%+9000×10%=2700元）
2、A公司决定以一项专利权和一台车床换入B公司的一辆汽车和一套设备。A公司专利权账面价值为300 000元，公允价值为500 000元；车床的账面原价为800 000元，在交换日的累计折旧为100 000元，公允价值为750 000元。B公司汽车的账面原价为1 000 000元，在交换日的累计折旧为500 000元，公允价值为600 000元；设备的账面原价为900 000元，在交换日的累计折旧为200 000元，公允价值为800 000元。A公司另外向B公司支付银行存款150 000元，假定A公司和B公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备，也不考虑交易过程中发生的其他相关税费。 要求：分别作出A、B公司相关的账务处理。
正确答案:A公司：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为10.71%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值
汽车的入账价值：（300000＋700000＋150000）×42.86%＝492890（元）
设备的入账价值：（300000＋700000＋150000）×57.14%＝657110（元）
第四步，会计分录
借：固定资产清理 700000
累计折旧 100000
贷：固定资产——车床 800000
借：固定资产——汽车 492890
——设备 657110
贷：固定资产清理 700000
无形资产 300000
银行存款 150000
B公司：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为10.71%，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额
应确认的收益＝（500000＋700000）＋21428.57－150000＝1071428.57（元）
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
专利权公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
专利权的人账价值：1071428.57×40％＝428571.43（元）
车库的入账价值：1071428.57×60％＝642857.14（元）
第五步，会计分录
借：固定资产清理 1200000
累计折旧 700000
贷：固定资产——汽车 1000000
——设备 900000
借：银行存款 150000
贷：固定资产清理 150000
借：固定资产——专利权 428571.43
——设备 642857.14
贷：固定资产清理 1071428.57
借：固定资产清理 21428.57
贷：营业外收入——非货币性交易收益 21428.57
3、A公司为增值税一般纳税企业，从2002年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了1000万元的3年期借款，年利率为5％。资产于2002年4月1日建造完工。为简化计算，假设每月均为30天。 A公司在2002年1月至3月间发生的资产支出如下： 1月1日，支付购买工程用物资款项234万元，其中增值税进项税额为34万元； 2月10日，支付建造资产的职工工资20万元； 3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为80万元，其中，材料成本为50万元，增值税进项税额为8．50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已付： 3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8．50万元。要求：（1）分别计算A公司2002年1月份、2月份和3月份累计支出加权平均数；（2）计算A公司2002年第一季度累计支出加权平均数；（3）计算A公司该项建造的固定资产应予资本化的金额。（金额单位用万元表示）。
正确答案:
（1）公司如按月计算应予资本化的借款费用，应根据每月每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之比，计算每月累计支出加权平均数。
1月份累计支出加权平均数＝234×30／30＝234万元
2月份累计支出加权平均数＝234×30／30＋20×20／30＝247．33万元
3月份累计支出加权平均数＝234×30／30＋20×30／30＋88．5×15／30＋8．5×0／30
＝298．25（万元）
（2）公司按季计算应予资本化的借款费用。公司应根据2002年第一季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第一季度累计支出加权平均数：
公司第一季度累计支出加权平均数＝234×90／90＋20×50／90＋88．5×15／90＋8．5×0/90＝259．86万元
（3）2002年应予资本化金额＝259．86×5％×3／12＝3．25万元
五、综合题
1、西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17％，所得税采用递延法核算，所得税率为33％（以万元为单位，保留小数点后二位）。 2001年5月开始新建一生产线，预计总投资5000万元，要求在2002年11月投产，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800万元。（1）2001年1月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5％，借期三年，到期一次性还本付息。2001年1月1日用银行存款支付本笔贷款担保费12万元（假设金额较大）。（2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定： ①起租日为2002年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。 ②本次租赁合同约定的利率为6％，租赁公司这台设备的原账面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4．4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0．7473。③为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。 ④设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30％以上。 ⑤融资租赁费用按直线法进行摊销。（3）2002年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11．9万元已经支付。（4）2002年8月1日支付工程进度款1900万元。（5）2002年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。要求：对西山公司2002年的如下业务作出会计处理（1）2002年1月1日借入长期借款时；（2）2002年2月1日租入设备，并支付租金时；（3）2002年5月1日工程领用本企业产品时；（4）2002年8月1日支付工程进度款时；（5）对2002年全年借款利息进行会计处理；（6）2002年年末对未确认融资费用进行摊销；（7）计算2002年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
正确答案:对西山公司2001年的经济业务作出会计处理
（1）借入长期借款时
借：银行存款 1000
贷：长期借款 1000
专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应予以资本化
借：在建工程－化妆品生产线 12
贷：银行存款 12
（2）2002年2月1日租入设备时
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万／80万＝2．5％<5％），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
②确定融资租入设备的入账价值
最低租赁付款额＝500×5＋2＝2502（万元）
最低租赁付款额的现值＝500×4．4751＋2×0．7473＝2239．04（万元）
设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原账面价值作为融资租入设备的入账价值
借：在建工程－化妆品生产线 2100
未确认融资费用 402
贷：长期应付款－应付融资租赁款 2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239．04／2100＝106．62％，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款－应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
③融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
（3）2002年5月1日工程领用本企业产品时
借：在建工程－化妆品生产线 120．40
贷：库存商品 100
应交税金－应交增值税（销项税额）
（120万×17％）20．40
（4）2002年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程－化妆品生产线 1900
贷：银行存款 1900
（5）对2002年全年借款利息进行会计处理
①本笔专门借款资本化的期间为1－11月份；
1－11月发生的借款利息＝1000×5%/12×11＝45．83（万元）
②利息费用资本化金额的计算
1－11月累计支出加权平均数＝800×11／11＋12×11／11＋188×10／11＝982．91（万元）
（注：2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围）
1－11月资本化率＝5％×11／12＝4．58％
1－11月利息费用资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝982．91×4．58％＝45．02（万元）
借：在建工程－化妆品生产线 45．02
财务费用 0．81
贷：长期借款（利息） 45．83
③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 4．17
贷：长期借款（利息）（1000×5％×1／12）4．17
（6）2002年年末对未确认融资费用进行摊销
2002年年末确认融资费用的摊销额＝402/(5×12)×11＝73．7（万元）
借：财务费用 73．7
贷：未确认融资费用 73．7
（7）计提2002年化妆品生产线的折旧：
①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
12月份按年数总和法应计提的折旧额＝（5000－200）×（5/15）×（1/12）＝133．33（万元）
12月份按直线法应计提的折旧额＝（5000－200）×（1/5）×（1/12）＝80（万元）
②由于会计的折旧额为133．33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53．33万元，产生的递延税款的借方余额为17．6万元（53．33×33％）。
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理（按新方法处理）、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税计算中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大。
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。甲公司2002年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为300万元（均为投资成本），持有乙企业有表决权资本的80％。该长期股权投资系2001年12月31日购入。2001年12月31日乙企业的所有者权益总额为375元，其中，实收资本为300万元，未分配利润为75万元。（1）甲公司2002年发生如下经济业务： ①甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际支付的价款为100万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为5万元），另支付税金、手续费等相关费用2万元（已达重要性标准）。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。2002年3月31日丙企业所有者权益总额为360万元，其中，实收资本为300万元，未分配利润为60万元。 ②5月20日，收丙企业分派的上述现金股利5万元，款项已存入银行。 ③7月1日，乙企业宣告分派2001年度的现金股利20万元。 ④8月1日，甲公司与丁企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。 ⑤8月20日，乙公司接受胜利公司捐赠现金50万元。 ⑥10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为20万元，销售成本为16万元；同时，销售给丙企业一批产品，销售价格为10万元，销售成本为8万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。 ⑦10月20日，甲公司用货币资金从乙公司购入一项设备并立即投入行政管理部门使用，实际支付价款24万元，该设备乙公司出售时账面价值为20．4万元（乙公司作为固定资产管理）。购入的设备尚可使用年限为4年，按平均年限法计提折旧。 ⑧2002年度乙企业实现净利润50万元。 ⑨2002年度丙企业实现净利润40万元。（假设利润均匀发生） ⑩甲公司对丙公司长期股权投资差额，自投资日起7年内平均摊销。（2）其他有关资料如下： ①甲公司销售产品的销售毛利率2001年和2002年均为20％。乙企业2001年度从甲公司购入的存货20万元，在2002年度仍未对外销售；2002年度从甲公司购入的产品已对外销售50％，另50％形成期末存货。 ②甲公司2002年度应收乙企业账款为23．4万元，提取的坏账准备为1．17万元（2001年12月31日应收乙企业账款为0）。 ③2002年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金。其余未作分配。要求：（1）编制甲公司2002年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目录。（2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。（3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。
正确答案:
（1）甲公司有关经济业务的会计分录：
①对丙公司投资：
借：长期股权投资－丙企业（投资成本） 97
应收股利－丙企业 5
贷：银行存款 102
借：长期股权投资－丙企业（股权投资差额）
7（97－360×25％）
贷：长期股权投资－丙企业（投资成本） 7
②收到丙公司现金股利：
借：银行存款 5
贷：应收股利－丙企业 5
③收到乙公司现金股利：
借：应收股利－乙企业 16
贷：长期股权投资－乙企业（投资成本）
16（20×80％）
④乙公司接受现金捐赠50万元：
借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备） 40
贷：资本公积－股权投资准备 40（50×80％）
⑤销售商品确认收入：
借：应收账款－乙企业 23．4
应收账款－丙企业 11．7
贷：主营业务收入 30
应交税金－应交增值税（销项税额） 5．1
借：主营业务成本 24
贷：库存商品 24
⑥购入设备及计提折旧：
借：固定资产 24
贷：银行存款 24
借：管理费用 1（24÷4×2／12）
贷：累计折旧 1
⑦按权益法确认投资收益：
借：长期股权投资－乙企业（损益调整）
40（50×80％）
贷：投资收益 40
借：长期股权投资－丙企业（损益调整）
7．5（40×25％×9／12）
贷：投资收益 7．5
⑧摊销股权投资差额：
借：投资收益 0．75（7÷7×9／12）
贷：长期股权投资－丙企业（股权投资差额） 0．75
（2）合并抵销分录：
①将内部存货抵销：
借：年初未分配利润 4（20×20％）
贷：主营业务成本 4
借：主营业务收入 20
贷：主营业务成本 20
借：主营业务成本 6
贷：存货 6（20＋10）×20％
②将内部固定资产交易抵销：
借：营业外收入 3．6
贷：固定资产原价 3．6
借：累计折旧 0．15（3．6÷4×2／12）
贷：管理费用 0．15
③将内部债权债务抵销
借：应付账款 23．4
贷：应收账款 23.4
借：坏账准备 1．17
贷：管理费用 1．17
④将甲公司长期股权投资与乙企业所有者权益项目抵销：
借：实收资本 300
资本公积 50
盈余公积 7．5
未分配利润 97．5
（75＋50－20－7．5）
贷：长期股权投资－乙企业 364（300－16＋40＋40）
少数股东权益 91（300＋50＋7．5＋97．5）×20％
⑤将甲公司投资收益与乙公司利润分配相关项目抵销：
借：投资收益 40
少数股东权益 10
期初未分配利润 55（75－20）
贷：提取盈余公积 7．5
未分配利润 97．5
⑥将内部盈余公积转回：
借：提取盈余公积 6（7．5×80％）
贷：盈余公积 6
（3）甲公司与其他企业形成的关联方关系有：①甲公司与乙企业；②甲公司与丙企业；③甲公司与S企业。 | | 百灵编辑：贞云 | | | 【发送给好友】 |
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