| 2005会计专业技术资格中级会计二冲刺试题（3） | | | | 2005-05-19 09:53:00 中国会计师网 | |
一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、收到以外币投入的资本时，其对应的资本帐户采用的折算汇率是（ ）
A、投资合同约定汇率 B、收到外币资本时的市场汇率
C、签定合同时的市场汇率 D、收到外币资本时的月初汇率
正确答案:B
解析:接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。
2、以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（ ）作为股权投资的初始投资成本。
A、股权的账面价值加上应支付的相关税费
B、股权的公允价值加上应支付的相关税费
C、重组债权的账面价值加上应支付的相关税费
D、重组债权的账面余额加上应支付的相关税费
正确答案:C
解析:以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本。
3、某公司2001年1月1日递延税款账面累计贷方余额为33万元，本年度发生可抵减时间性差异的所得税影响金额为10万元，应纳税时间性差异的所得税影响金额为8万元。则该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为（ ）万元。
A、33 B、35 C、31 D、43
正确答案:C
解析:该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为：33＋（8－10）＝31（万元）。
4、A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。
A、58 B、49.7 C、49.2 D、49.5
正确答案:B
解析:应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元；乙设备的入账＝54－5＋0.5＋0.2＝49.7万元。
5、出租人在租赁开始日，将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额计入（ ）科目。
A、递延收益 B、资本公积 C、未确认融资费用 D、主营业务收入
正确答案:A
解析:出租人应在租赁开始日，将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益，计入“递延收益－未实现融资收益”科目。
6、S公司为2002年12月份发现2000年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价100万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33％，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（ ）万元。
A、6．6 B、13．4 C、11．39 D、100
正确答案:B
解析:该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（100÷10×2）×（1－33％）＝13．4（万元）。
7、筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应在（ ）科目反映。
A、长期待摊费用 B、管理费用 C、财务费用 D、在建工程
正确答案:A
解析:筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应先在长期待摊费用项目中归集，待开始正常生产经营时一次计入当期损益。
8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币，1月31日的市场汇率为1美元＝8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。
A、0．60 B、0．40 C、－1 D、－0．40
正确答案:C
解析:该外币债权2月份发生的汇兑收益＝20×（8．23－8．28）＝－1万元。
9、在债务人进行债务重组并全部以库存商品偿还应付账款时（假定债权人不向债务人另行支付增值税），债务人当期确认的资本公积为（ ）。
A、转让资产的公允价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额
B、转让资产的公允价值低于原债务账面价值的差额
C、转让资产的账面价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额
D、转让资产的账面价值低于原债务账面价值的差额
正确答案:C
解析:转让资产的账面价值与增值税之和与原债务账面价值的差额应确认为资本公积或营业外支出，此题应确认为资本公积。
10、A公司2002年初对B公司进行长期股权投资800万元，持股比例为60％，B公司净资产余额为1200万元，A公司2002年末编制合并会计报表，应作为“合并价差”为（ ）
A、80（借差） B、80（贷差） C、72（借差） D、72（贷差）
正确答案:C
解析:在本题中，合并价差是由于母公司对子公司的长期股权投资数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额存在差额而产生的，初始投资的“股权投资差额”为借差80万元(800—1200×60％)，分10年摊销，至2002年底，已摊销金额为8万元(80÷10)，合并价差为借差72万元(80—8)。
二、多项选择题(以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、下列变更中属于会计政策变更的有（ ）。
A、根据修订后的会计准则改变短期投资的计价方法
B、对初次发生的承接建造合同业务采用完工百分比法进行核算
C、权益性投资比例由10％增加到30％，投资核算方法由成本法改为权益法
D、根据变化的经济环境，改变存货原先的计价方法
正确答案:ACD
解析:企业在下述两种情况下可以变更会计政策：（1）法律或会计准则以及行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营信息和现金流量信息更为可靠、更为相关。但在下列两种情形下，其变更不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。B项即属于这两种情形。
2、将当期企业集团内部发生的债券投资利息收入与应付债券利息支出相互抵销时，应当编制抵销分录可能包括（ ）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B、借记“应付债券”项目，借记“合并价差”项目，贷记“长期债权投资”项目
C、借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目，贷记“合并价差”项目
D、借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目
正确答案:ABCD
解析:由于企业集团内部个别企业发生的应付债券利息支出，应借记“财务费用”科目，贷记“应付债券”科目，发生的债券投资利息收入，应借记“长期债权投资”科目，贷记“投资收益”科目，因此，在编制合并会计报表抵销分录时，在借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目的同时，应借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目。
3、债权人接受的债务人用以抵债的长期投资，其初始投资成本的组成包括（ ）。
A、应收债权的账面价值
B、应支付的相关税费
C、长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利
D、支付的补价
正确答案:ABD
解析:如果债权所接受的长期投资包括已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应该应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时，还涉及到补价，应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为长期投资初始成本；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为长期投资的初始成本。
4、下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、股权投资 D、不准备持有至到期的债券投资
正确答案:ABCD
解析:货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金，应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项“ABCD”都属于非货币性资产。
5、对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时应当（ ）。
A、调整期初未分配利润的数额
B、将本期多计提的折旧费用予以抵销
C、将以前会计期间多提取的累计折旧予以抵销
D、将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销
正确答案:ABCD
解析:对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时，首先必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销，以调整期初未分配利润的数额；其次，对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的期初累计折旧，应将以前会计期间的以包含有未实现内部销售利润的原价为依据而计提的折旧额予以抵销，同时调整期初未分配利润的数额；最后，该内部交易固定资产在本期使用并计提折旧，必须将本期多计提折旧而计入当期费用的数额予以抵销。
6、资本化率确定的原则包括（ ）。
A、为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率
B、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率
C、为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数
D、如果企业发行债券折价或溢价的，应将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整
正确答案:ABCD
7、需要按照期末汇率进行调整的外币账户包括（ ）。
A、应收账款 B、固定资产 C、应付账款 D、长期借款
正确答案:ACD
解析:所有外币类型账户均应按期末汇率进行调整。应收账款、应付账款和长期借款属于外币类型账户。
8、下列项目中产生可抵减时间性差异的有（ ）。
A、预提产品保修费用 B、计提存货跌价损失
C、冲销以前多提的坏账准备 D、超标的工资费用
正确答案:AB
解析:冲销以前多提的坏账准备属于本期转回的可抵减时间性差异，超标的工资费用属于永久性差异。
9、对下列会计差错，正确的说法有（ ）。
A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B、本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
C、本期发现的，属于以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D、重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露
正确答案:BCD
解析:企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。因此选项“B”正确。企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。因此，选项“B”和“C”正确。此题选项“A”的说法不正确。
10、在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
A、公开发行股票 B、董事会提出股票股利分配方案
C、外汇汇率发生较大变动 D、董事会提出现金股利分配方案
正确答案:ABC
解析:非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
三、判断题(判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止。)
1、当关联方之间存在共同控制和被共同控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。（ ）
正确答案:×
解析:当关联方之间存在控制和被控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。当存在共同控制或重大影响的情况下，在没有发生交易的情况下，则不需要在会计报表附注中披露关联方关系；在关联方之间发生交易的情况下，应当按照准则要求披露相关信息。
2、在估计因或有事项而确认的负债金额时，当不能确定特定金额，又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内选择最高的金额入账。（ ）
正确答案:×
解析:在估计因或有事项而确定的负债金额时，当不能确定特定金额、又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内按该范围的上、下限金额的平均数确定。
3、如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。（ ）
正确答案:√
解析:如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。但是如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
4、确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资企业具有实质意义上的控制权，而不是完全取决于是否拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（ ）
正确答案:√
解析:这是实质重于形式的会计原则的体现。
5、在债务重组中，债务人不确认债务重组收益，而债权人需确认债务重组收益。（ ）
正确答案:×
解析:在债务重组中，债务人和债权人均不确认债务重组收益。
6、货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及不准备持有至到期的债券投资等。（ ）
正确答案:×
解析:货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
7、“递延税款”借方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。 （ ）
正确答案:×
解析:“递延税款”贷方发生额主要是表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。
8、2002年3月8日，在2001年度财务报告批准报出前，发现2001年度固定资产少提折旧200万元。企业应调整2002年度会计报表相关项目的期初数和上年数。 （ ）
正确答案:×
解析:此项差错，属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，应按资产负债表日后事项进行处理。即应调整2001年12月31日资产负债表相关项目的期末数、2001年度利润表相关项目的本年度累计数，2001年度利润分配表相关项目的本年实际数以及2001年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。
9、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ）
正确答案:×
解析:未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
10、关联方关系只存在于企业与企业之间。（ ）
正确答案:×
解析:关联方关系存在于企业与企业和企业与个人之间。
四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
1、某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项： ①2002年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％； ②2002年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，债券发行价格为330万元，溢价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为420万元，债券溢价采用直线法摊销。要求：（1） 分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2） 分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
正确答案:
（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。
由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和－当期应摊销的溢价）÷借款本金加权平均数＝（200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30÷3×3／12）÷（200＋330）＝0．80％。
（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录
第一季度累计支出加权平均数为150万元，则第一季度应予资本化的利息金额＝150×1．5％＝2．25
第一季度专门借款实际发生的利息金额＝200×6％×3／12＝3
账务处理为：
借：在建工程－借款费用 2．25
财务费用 0．75
贷：长期借款 3
第二季度累计支出加权平均数为420万元，则第二季度应予资本化的利息金额＝420×0．80％＝3．36
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30／3×3／12＝4．25
财务处理为：
借：在建工程－借款费用 3．36
财务费用 0．89
应付债券－债券溢价 2．5
贷：长期借款 3
应付债券－应计利息（300×5％×3／12）3．75
2、2002年12月31日融资租入生产用设备一台，出租方当日租赁资产的账面价值为160万元。租期2年，固定资产尚可使用年限4年，租赁期满后再支付买价2万元取得固定资产的所有权，利率按8％计算最低租赁付款额现值180．03万。该企业在每年末支付100万元，融资租入设备占企业资产总额35％，如果存在未确认融资费用，按直线法摊销。假设该固定资产无预计净残值，每年年末采用年数总和法计提折旧，该企业于2005年1月1日取得固定资产的所有权，2005年12月31日将固定资产以20万元的价格售出。要求编制以下业务会计分录：（1）2002年12月31日融资租入时；（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时；（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时；（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时。
正确答案:
（1）2002年12月31日融资租入时：
最低租赁付款额：202万元（100＋100＋2）
借：固定资产－融资租入固定资产 160
未确认融资费用 42
贷：长期应付款－应付融资租赁款 202
（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时：
借：长期应付款－应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：财务费用 21
贷：未确认融资费用 21
借：制造费用 64〔160×（4÷10）〕
贷：累计折旧 64
（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时：
借：长期应付款－应付融资租赁款 102
贷：银行存款 102
借：财务费用 21
贷：未确认融资费用 21
借：制造费用 48〔160×（3÷10）〕
贷：累计折旧 48
借：固定资产－生产经营用固定资产 160
贷：固定资产－融资租入固定资产 160
（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时：
借：制造费用 32〔160×（2÷10）
贷：累计折旧 32
借：累计折旧 144
固定资产清理 16
贷：固定资产清理 160
借：银行存款 20
贷：固定资产清理 20
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4
3、某公司开立外汇现汇账户，采用当月1日的汇价作为折合率，当月1日的市场汇率为1美元＝8．4元人民币，3月末各外币账户的余额按月末市场汇价进行调整，月未的市场汇率为1美元＝8．5元人民币。（1）该公司上月各外币账户余额如下：
（2）该公司本月发生下列外汇业务：2日收回应收账款60000美元；10日归还外币长期借款50000美元；20日销售产品一批，价款20000美元，款未收到；25日用人民币买入40000美元，银行当天的卖出价为1美元＝8．6元人民币；月终按市场汇率调整各外币的账面余额（长期美元借款用于工程项目，工程项目尚未达到预定可使用状态）。要求：（1）根据经济业务编制会计分录：
（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额。
正确答案:
（1）编制会计分录：
①借：银行存款－美元户（60000美元） 504000
贷：应收账款（60000美元） 504000
②借：长期借款－美元户（50000美元） 420000
贷：银行存款－美元户（50000美元） 420000
③借：应收账款（20000美元） 168000
贷：主营业务收入 168000
④借：银行存款－美元户（40000美元） 336000
财务费用 800
贷：银行存款－人民币户 344000
（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额
五、综合题
1、甲公司2002年发生如下经济业务：（1）2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为200000元，甲公司所占股权比例为40％。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收账款计提了150000元的坏账准备。（2）甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6％（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。（3）7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税款为17％），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10％。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。（4）8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议： ①戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。 ②戊公司将其拥有的对c公司10％的长期股权投资（账面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。 ③戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，账面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。 ④在上述还债基础上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6％支付第一年利息；如果2003年戊公司实现赢利，则按8％支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。要求：（1） 指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。（2） 如果属于债务重组，指出债务重组日。（3） 对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。
正确答案:
（1） 上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。
（2） 业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。
（3） 帐务处理
业务1
（1）债务人（乙公司）的帐务处理
借：应付账款 1000000
贷：实收资本（200万×40％） 800000
资本公积－资本溢价 200000
（2）债权人（甲公司）的帐务处理
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 850000
坏账准备 150000
贷：应收账款 1000000
（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40％的乘积；甲公司的股权比例为40％，应采用权益法核算）
业务3
①债务人（丁公司）的财务处理
丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的账面价值为2379000元2340000×（1＋ ×2），到期没有偿还，转入了应付账款。债务重组日，应付账款的账面价值为2379000元小于将来应付金额2500000元，不作账务处理；到期后归还欠款时：
借：应付账款 2379000
财务费用 121000
贷：银行存款 2500000
②债权人（甲公司）的账务处理
票据到期日，甲公司应收票据的账面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收账款。在债务重组日，应收账款的账面价值为2379000元，将来应收账款为2500000元，大于重组应收债权的账面价值，甲公司不作账务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：
借：银行存款 2500000
贷：应收账款 2379000
财务费用 121000
业务4
①债务人（戊公司）的账务处理
债务重组日
将来应付的金额＝1000000＋100000×6％＋1000000×8％＝1140000
借：固定资产清理 500000
累计折旧 500000
贷：固定资产 1000000
借：其他应付款 3000000
营业外支出 40000
贷：银行存款 200000
长期股权投资－C公司 1200000
固定资产清理 500000
其他应付款 1140000
2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出的首先冲减原记入营业外支出的债务重组损失，余额转入资本公积：
借：其他应付款 60000
贷：营业外收入 40000
资本公积－其他资本公积 20000
2004年10月6日支付本金和第二年利息时
借：其他应付款 1080000
贷：银行存款 1080000
②债权人（甲公司）的账务处理
债务重组日
借：银行存款 200000
长期股权投资－ C公司 1300000
固定资产 450000
其他应收款 100000
营业外支出 50000
贷：其他应收款 3000000
在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：
借：银行存款 1080000
贷：其他应收款 1000000
营业外收入 80000
分析：本题考核了债务重组中债务重组的方式、债务重组日的确定、不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将债务重组的各个重要考点（即混合重组的清偿顺序、多种资产入账价值的确定、或有支出和或有收益的处理）包括了进来，是难度较大的题型。
2、新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，从2000年1月1日开始生产经营。2001年度财务报告的批准报出日为2002年4月30日。2001年度公司净利润为500万元（调整前）。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。对所得税的核算采用应付税款法，所得税税率为33％。2002年发生如下需要调整事项。（1） 公司2001年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2002年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％主提坏账准备。公司2000年发生坏账5万元，2000年12月31日应收账款余额为600万元；2001年发生坏账20万元，2001年12月31日应收账款余额为800万元。（2） 2002年3月10日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，提取任意盈余公积40万元，分配现金股利100万元。（3） 公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用20万元，此项差错属于重大会计差借。所得税申报表中也没有包括这笔费用。（4） 公司于2002年5月10日发现，2001年漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用30万元，属于重大会计差错。所得税申报表中也没有包括这笔费用。要求：说明上述经济业务的性质，编制有关会计分录并说明在会计报表上应如何调整。（金额单位用万元表示）
正确答案:
（1）公司对坏账核算由直接转销法改为备抵法，此项调整事项属于会计政策变更的调整。
调整分录为：
借：利润分配－未分配利润 40
贷：坏账准备 40
借：盈余公积 （40×15％）6
贷：利润分配－未分配利润 6
调整会计报表相关项目数字：
2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：
坏账准备调增40万元；未分配利润调减34万元；盈余公积调减6万元。
2002年度利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：
管理费用调增10万元；年初未分配利润调减25．5万元（30×0．85）；提取法定盈余公积调减1万元（10×10％）；提取法定公益金调减0．5万元（10×5％）；未分配利润调减34万元。
（2）2002年3月10日对公司董事会确定提请批准的利润分配方案进行处理。
此项业务属于资产负债表日后事项中的调整事项。
调整分录为：
借：利润分配－提取法定盈余公积 50
－提取法定公益金 25
－提取任意盈余公积 40
贷：盈余公积 115
借：利润分配－应付普通股股利 100
贷：应付股利 100
借：利润分配－未分配利润 215
贷：利润分配－提取法定盈余公积 50
－提取任意盈余公积 40
－提取法定公益金 25
－应付普通股股利 100
会计报表相关项目的调整：
2001年12月31日资产负债表项目年末数栏目的调整：
盈余公积调增115万元；应付股利调增100万元；未分配利润调减215万元。
2001年度利润分配表项目本年实际数栏目的调整：
提取法定盈余公积调增50万元；提取任意盈余公积调增40万元；提取法定公益金调增25万元；应付普通股股利调增100万元；未分配利润调减215万元。
（3）公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用。
该项目业务属于发生在资产负债表日后事项的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。
调整分录：
调整无形资产摊销：
借：以前年度损益调整 20
贷：无形资产 20
调整应交所得税：
借：应交税金－应交所得税 6．6
贷：以前年度损益调整 6．6
将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：
借：利润分配－未分配利润 13．4
贷：以前年度损益调整 13．4
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 2．01
贷：利润分配－未分配利润 2．01
调整会计报表相关项目数字：
2001年12月31日资产负债表项目年末数的调整：
无形资产调减20万元；应交税金调减6．6万元；盈余公积调减2．01万元；未分配利润调减11．39万元。
2001年度利润表本年累计数栏目和利润分配表本年实际数栏目项目的调整：
管理费用调增20万元；所得税调减6．6万元；提取法定盈余公积调减1．34万元；提取法定公益金调减0．67万元，未分配利润调减11．39万元。
（4）公司于2002年5月10日发现，2001年度漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用。此项属于与以前期间相关的重大会计差错。
调整分录：
补提折旧：
借：以前年度损益调整 30
贷：累计折旧 30
调整应交所得税：
借：应交税金－应交所得税 9．9
贷：以前年度损益调整 9．9
将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配：
借：利润分配－未分配利润 20．1
贷：以前年度损益调整 20．1
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 3．015
贷：利润分配－未分配利润 3．015
调整会计报表相关项目数字：
2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：
累计折旧调增30万元；应交税金调减9．9万元；盈余公积调减3．015万元；未分配利润调减17．085万元。
2002年度利润表和利润分配表上年数栏目的调整：
管理费用调增30万元；所得税调减9．9万元；提取法定盈余公积调减2．01万元;提取法定公益金调减1．005万元；未分配利润调减17．085万元。 | | 百灵编辑：贞云 | | | 【发送给好友】 |
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